Продажа товара по цене ниже рыночной

Содержание

БухВЕСТИ.РФ – Продажа товара ниже себестоимости – бухгалтерский учет и налогообложение

Продажа товара по цене ниже рыночной

В настоящее время достаточно часто встречаются ситуации, при которых с целью поддержания объема продаж товар продается по цене, которая ниже его себестоимости.

Как правило, продажа товара осуществляется на основании договора купли-продажи.

Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В соответствии с общими положениями о договоре граждане и юридические лица свободны в заключении договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ). Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Таким образом, если цены на реализуемый товар не относятся к регулируемым, организация вправе устанавливать их по своему усмотрению, то есть предоставлять скидки.

Предоставление скидок покупателям является одним из эффективных и действенных способов продвижения товаров. Следует отметить, что действующее законодательство не содержит четкого определения понятия “скидка”. На практике сложилось понимание скидки как непосредственного уменьшения цены.

Применение различных цен или предоставление скидок должно быть, во-первых, экономически оправданно, во-вторых, документально подтверждено, и, в-третьих, должно быть направлено на увеличение дохода. Это особенно актуально для целей налогового учета.

Как следует из определения Конституционного суда РФ от 04.06.

2007 N 320-О-П, в силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет эту деятельность самостоятельно на свой риск и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Для этого в организации утверждается маркетинговая политика.

В маркетинговой политике организации целесообразно предусмотреть и обосновать все виды скидок (проводимых акций), которые организация планирует применять в течение года. Вся ее суть должна быть направлена на решение вопроса о привлечении клиентов путем предоставления им наиболее выгодных условий сделок.

Перед проведением акции можно порекомендовать разработать следующие документы:

  • приказ или распоряжение руководителя, содержащий решение о проведении акции по реализации товара по сниженным ценам, в том числе необходимо указать цель проведения акции;
  • программу проведения акции, где следует указать формы и методы проводимой акции, описать порядок ее проведения;
  • расчет предполагаемого экономического эффекта от проведения акции, в том числе расчет выгоды, прогноз роста выручки, экономическое обоснование размера скидок и т.п.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 “Доходы организации” (далее – ПБУ 9/99) выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п.

 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99).

При этом пунктом 6.5 указанного ПБУ определено, что величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по кредиту счета 90 “Продажи”, субсчет 90-1 “Выручка”, в корреспонденции с дебетом счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 “Товары” в дебет счета 90 “Продажи”.

Реализация товаров по пониженной цене отражается в бухгалтерском учете организации следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90

  • отражена выручка за реализованный товар;

Дебет 90 Кредит 41

  • списаны реализованные товары;

Дебет 90 Кредит 68

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты (п. 82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н):

Дебет 99 Кредит 90

  • отражен убыток от продаж.

Налог на прибыль

Как было отмечено выше, продавец свободен при определении цены товара, за исключением случаев, когда применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами (п. 4 ст. 421, ст. 424 ГК РФ).

Не содержит запрета на реализацию товара по цене ниже себестоимости и налоговое законодательство.

Глава 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ не содержит понятия “реализация по цене ниже себестоимости”.

В то же время, исходя из п. 2 ст. 268 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль допускается ситуация, когда цена приобретения товара превышает выручку от его реализации. В таком случае разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения единовременно в полном объеме.

Согласно ст. 313 НК РФ в налоговом учёте обобщается информация для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Из ст. 313 НК РФ следует, что подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Учитывая возникающие при признании убытка риски и принимая во внимание ст. 313 НК РФ, полагаем, что рекомендованные выше документы, сформированные для целей обоснования продажи товаров ниже себестоимости, будут являться достаточным основанием для обоснования убытка от реализации в налоговом учёте.

НДС

НДС по проданным ниже себестоимости товарам (в части разницы между себестоимостью и ценой продажи) восстанавливать не надо, т.к.

товары были ранее оприходованы, предназначены для реализации, НДС по таким товарам ранее был правомерно принят к вычету в соответствии со ст. 171 и ст. 172 НК РФ. Пункт 3 ст.

 170 НК РФ предусматривает исчерпывающий перечень оснований, по которым сумма НДС, ранее правомерно принятая к вычету, подлежит восстановлению и не распространяется на продажу товара по цене ниже его себестоимости.

При этом реализация товара ниже себестоимости облагается НДС на общих основаниях (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Источник: https://xn--90acjm8bgdq.xn--p1ai/64588

Продажа продукции по цене ниже себестоимости

Продажа товара по цене ниже рыночной

“Главбух”. Приложение “Учет в производстве”, N 4, 2004

Стоимость машиностроительной продукции во многом зависит от цены комплектующих изделий. Обычно завод заранее знает их цену и с учетом этого заключает договоры на поставку продукции. Однако бывают случаи, когда поставщик подводит, и предприятие вынуждено покупать комплектующие по завышенной цене.

В результате может получиться, что себестоимость продукции будет выше ее продажной цены.

Может ли завод увеличить продажную цену из-за того, что неожиданно увеличилась цена комплектующих? Как повлияет на расчет налога тот факт, что продукция была реализована ниже себестоимости? В статье даны ответы на эти вопросы.

Можно ли изменить цену договора

Покупатель и продавец могут в большинстве случаев определять цены по своему усмотрению. Это предусмотрено в п.1 ст.424 Гражданского кодекса РФ. Только лишь в предусмотренных законом случаях они должны руководствоваться ценами, которые устанавливаются или регулируются уполномоченными на то государственными органами.

В то же время менять уже установленную цену продавец может не всегда. Так, он может увеличить продажную цену по соглашению сторон (п.1 ст.450 Гражданского кодекса РФ). Чтобы это было возможным, покупатель должен добровольно согласиться на увеличение покупной цены. Понятно, что такое бывает не часто.

Если покупатель не пошел навстречу, продавец может добиться повышения продажной цены или расторжения договора через суд. Чтобы суд согласился повысить продажную цену, завод должен доказать, что повышение цены комплектующих является существенным изменением обстоятельств. Это следует из п.1 ст.451 Гражданского кодекса РФ.

В п.2 указанной статьи приводятся условия, которые должны быть соблюдены для того, чтобы суд встал на сторону завода-продавца. Всего таких условий четыре, и все они должны быть выполнены одновременно.

Первое – это убежденность обеих сторон при заключении договора, что такого изменения обстоятельств не произойдет. Полагаем, что на стадии заключения договора возможность наступления каких-либо негативных изменений сторонами допускалась. Однако резкое увеличение стоимости комплектующих стороны не могли и не должны были предвидеть.

Второе обязательное условие предусматривает невиновность продавца в резком повышении цен на его продукцию. Чтобы выполнить это условие, он должен будет доказать, что рассматривал все возможные варианты сделки и что приобретение комплектующих по высокой цене оказалось единственно возможным выходом.

Третье условие – продажа продукции по прежней цене лишает продавца того дохода, на который он вправе был рассчитывать. Конечно, это условие в случае повышения стоимости комплектующих выполняется.

И наконец, четвертое условие, которое считается соблюденным, если из обычаев делового оборота или существа договора не следует, что риск увеличения цены комплектующих несет завод-продавец.

Как показывает практика, если в договоре не предусмотрена возможность увеличения цены или расторжения договора из-за резкого повышения стоимости комплектующих, то продавец не сможет выполнить четвертое условие.

Налоговый аспект продажи товара ниже себестоимости

По общему правилу для целей налогообложения должна приниматься рыночная цена – та, которая установлена сторонами договора (п.1 ст.40 Налогового кодекса РФ). Поэтому продажа товара по цене ниже себестоимости никак не повлияет на расчет таких налогов, как НДС и налог на прибыль.

Вместе с тем если “дорогая” продукция была продана взаимозависимому предприятию, иностранному партнеру или любому другому покупателю на 20 процентов дешевле обычной договорной цены, то налоговики могут проверить соответствие продажной цены рыночной (п.2 ст.40 Налогового кодекса РФ). И если вторая будет больше первой на 20 процентов, то тогда налоговики попытаются заставить предприятие доплатить налоги исходя из более высокой цены. Это они будут делать на основе п.3 ст.40 Налогового кодекса РФ.

Однако, как показывает арбитражная практика, налоговикам практически никогда не удается через суд заставить уплатить обязательные платежи исходя из рыночных цен. Дело в том, что суды не признают рыночными цены, которые приводят в расчетах фискалы. И на то есть причины.

Во-первых, рыночная цена должна быть взята из официальных источников информации о рыночных ценах или из биржевых котировок (п.11 ст.40 Налогового кодекса РФ).

Вместе с тем налоговое законодательство не содержит определения понятия “официальные источники информации”. На практике происходит так, что в суде налоговые органы ссылаются на один источник информации, а предприятие – на другой.

В этой ситуации суд становится на сторону предприятия, так как все неясности налогового законодательства трактуются в его пользу.

Во-вторых, рыночная цена налоговиков часто не учитывает экономические условия, на которых продавалась продукция. Это расходится с требованиями п.4 ст.40 Налогового кодекса РФ. А ведь резкое подорожание комплектующих как раз и будет считаться таким экономическим условием.

Теперь что касается расходов. Как известно, уменьшить облагаемый доход можно не на все расходы, а только на те, которые удовлетворяют требованиям п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ.

Главное требование – затраты должны производиться для осуществления деятельности, которая направлена на получение дохода. По нашему мнению, производство продукции с целью продажи является доходной деятельностью.

Даже в том случае, если одна партия товара из-за внешних обстоятельств (в частности, из-за резкого повышения стоимости комплектующих) продается по цене ниже себестоимости.

Следует обратить внимание на то, что если предприятие за год получило убыток, то его база по налогу на прибыль будет равна нулю. Это установлено п.8 ст.274 Налогового кодекса РФ. Впоследствии в течение десяти лет предприятие может списать полученный убыток по правилам ст.

283 Налогового кодекса РФ. Теперь о “входном” НДС по комплектующим, которые использовались в производстве проданной с убытком продукции. Его восстанавливать не следует. Ведь среди условий применения вычета нет условия, что продукция должна продаваться только с прибылью.

Пример. ОАО “Лагенес” производит электрооборудование. В сентябре 2004 г. предприятие заключило договор на поставку своей продукции ООО “Синергия” на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).

Поставщик комплектующих временно приостановил отгрузку своей продукции. Из-за этого ОАО “Лагенес” пришлось приобретать их у другого продавца по более высокой цене. Кроме того, значительно увеличились и затраты на доставку. Все расходы по покупке комплектующих для заказа ООО “Синергия” составили 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).

Изготавливая продукцию для ООО “Синергия”, ОАО “Лагенес” израсходовал еще на:

  • амортизацию основных средств – 90 000 руб.;
  • оплату труда с обязательными отчислениями – 130 000 руб.

Получается, что себестоимость продукции, которая была отгружена ООО “Синергия”, составила 520 000 руб. (354 000 – 54 000 + 90 000 + 130 000).

В учете бухгалтер отразил данную ситуацию следующим образом:

Дебет 10 Кредит 60

  • 300 000 руб. – оприходованы комплектующие;

Дебет 19 Кредит 60

  • 54 000 руб. – учтен “входной” НДС по комплектующим;

Дебет 60 Кредит 51

  • 354 000 руб. – погашена задолженность за комплектующие;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

  • 54 000 руб. – принят к вычету “входной” НДС;

Дебет 20 Кредит 10

  • 300 000 руб. – отпущены комплектующие в производство;

Дебет 20 Кредит 02

  • 90 000 руб. – начислена амортизация;

Дебет 20 Кредит 69 (70)

  • 130 000 руб. – отражена заработная плата и обязательные отчисления с нее;

Дебет 43 Кредит 20

  • 520 000 руб. – выпущено электрооборудование;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет “Выручка”

  • 590 000 руб. – отражена задолженность покупателя;

Дебет 90 субсчет “Налог на добавленную стоимость” Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

  • 90 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 90 субсчет “Себестоимость продаж” Кредит 43

  • 520 000 руб. – списана себестоимость электрооборудования;

Дебет 51 Кредит 62

  • 590 000 руб. – поступили деньги от поставщиков;

Дебет 99 Кредит 90 субсчет “Прибыль/убыток от продаж”

  • 20 000 руб. (90 000 + 520 000 – 590 000) – отражен убыток.

Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер ОАО “Лагенес” включил в доход продажную стоимость электрооборудования без НДС, которая равна 500 000 руб. (590 000 – 90 000).

Облагаемый доход бухгалтер уменьшил на все расходы (520 000 руб.).

А.С.Филимонов

Руководитель

отдела налогов и права

компании “АПН-Аудит”

Источник: https://WiseEconomist.ru/poleznoe/21183-prodazha-produkcii-cene-nizhe-sebestoimosti

Реализация товара ниже себестоимости: в каких случаях компаниям приходится к ней прибегать. Бухгалтерский учет и налогообложение — Audit-it.ru

Продажа товара по цене ниже рыночной

Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

В ряде случаев компания проводит распродажи товаров по ценам ниже себестоимости.

В принципе продажа товаров с убытком не запрещена.

Но налоговые органы могут проверить цены на соответствие рыночным и доначислить налоги.

Ситуации, когда компания продает товары по сниженным ценам

Ситуации, когда компания продает товары по сниженным ценам, могут быть такими:

– продукция длительное время не пользуется спросом и морально устаревает;

– товары (сырье, материалы) приобретаются для нужд предприятия, но надобность в них отпадает;

– истекает срок годности товара;

– заказчик отказывается от произведенной по его заказу специфической продукции. А другого покупателя не находят;

– товарные остатки распродаются из-за реорганизации, ликвидации, смены местонахождения или из-за изменения направления деятельности фирмы;

– падает сезонный спрос в период низкой покупательской активности;

– компания реализует опытные модели и образцы для того, чтобы ознакомить с ними потребителей.

Контролируемые сделки

Понятие “контролируемые сделки” введено в Налоговый кодекс с 1 января 2012 г. Контролируемые – это те сделки, цены по которым налоговые органы (ФНС) вправе проверить на соответствие рыночным (п. п. 2, 3 ст. 105.3 НК РФ).

Налоговые органы контролируют только сделки:

– между взаимозависимыми лицами;

– внешнеэкономические сделки по товарам мировой биржевой торговли;

– сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в офшорах.

Если операция купли-продажи не принадлежат ни к одной из этих трех категорий, то они не являются контролируемыми.

Поэтому цены, применяемые в других сделках, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые по этим сделкам, по умолчанию признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Согласно п. 25 ПБУ 5/01: МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Отметим, что величина созданного резерва является оценочным значением, то есть служит для формирования достоверной информации о стоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе (п. 3 ПБУ 21/2008 “Изменения оценочных значений”).

Таким образом, на 31 декабря должен быть создан резерв под снижение стоимости товара (дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-2 “Прочие расходы”, кредит счета 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”).

В следующем отчетном периоде в момент реализации товара, по которому образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись Дебет 14 Кредит 91, субсчет 91-1 “Прочие доходы”.

Пример

Организация продает шкафы. Их модельный ряд регулярно обновляется. Нераспроданный товар из прошлой коллекции компания реализует по цене ниже себестоимости.

На складе торговой организации осталось пять шкафов.

Цена приобретения каждого шкафа составляет 11 800 руб. (в т.ч. НДС – 1800 руб.).

Комиссия в составе специалистов отдела продаж составила акт уценки товарно-материальных ценностей и установила возможную цену их реализации – 5900 руб. за 1 штуку (в т.ч. НДС – 900 руб.).

Пять шкафов были проданы на общую сумму 29 500 руб. (в т.ч. НДС – 4500 руб.). Покупатель – российская организация, не являющаяся взаимозависимой по отношению к продавцу.

Поскольку сделки между невзаимозависимыми российскими компаниями не относятся к контролируемым, то продажная цена мониторов изначально признается рыночной и проверке не подлежит.

Так как шкафы были проданы по цене ниже себестоимости, на разницу в цене нужно создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

На дату составления акта уценки следует сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 14

– 25 000 руб. (((11 800 руб. – 1800 руб.) – (5900 руб. – 900 руб.)) x 5 шт.) – начислен резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

При расчете налога на прибыль расход в виде суммы начисленного резерва не учитывается. Возникает постоянная разница, с которой нужно начислить постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”,

– 5000 руб. (25 000 руб. x 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

При продаже обесцененного товара ранее начисленный резерв нужно восстановить. Сумма резерва в этом случае признается прочим доходом.

На дату продажи уцененных шкафов бухгалтер запишет:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 29 500 руб. – отражена выручка от реализации шкафов;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет “Расчеты по НДС”,

– 4500 руб. – начислен НДС с реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 50 000 руб. ((11 800 руб. – 1800 руб.) x 5 шт.) – списана фактическая себестоимость шкафов;

Дебет 14 Кредит 91-1

– 25 000 руб. – восстановлен ранее начисленный резерв.

Сумма восстановленного резерва в налоговом учете не признается доходом. Поэтому возникает постоянная разница, с которой начисляется постоянный налоговый актив:

Дебет 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”, Кредит 99

– 5000 руб. (25 000 руб. x 20%) – начислен постоянный налоговый актив.

Реализация товара с убытком взаимозависимым лицам

Если же фирма продала товар по цене ниже себестоимости, например своей дочерней компании.

В этом случае участники сделки признаются взаимозависимыми лицами (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Однако для того, чтобы налоговики проверили цены, применяемые в сделке, на предмет соответствия рыночным, кроме взаимозависимости необходимо, чтобы сделки признавались еще и контролируемыми.

Сделки признаются контролируемыми, если сумма годового дохода по сделкам превысит неконтролируемый порог.

В 2015 г. он составляет один миллиард рублей (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

При этом учитываются только облагаемые доходы (без НДС) по всем сделкам без учета расходов (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).

Итак, если товар был продан по нерыночной цене и такая сделка является контролируемой (превышен неконтролируемый порог – 1 млрд руб.) необходимо:

(или) добровольно посчитать налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (сразу или по окончании налогового периода) (пункты 3, 6 ст. 105.3 НК РФ);

(или) на “ценовой” проверке доказывать налоговым органам, что цена сделки вполне укладывается в интервал цен, по которым такой товар продают невзаимозависимые лица (подпункт 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. п. 1, 7 ст. 105.9 НК РФ).

Рассмотрим действия организации в каждом из этих вариантов.

Первый вариант

Компания добровольно производит корректировку налогов по истечении календарного года, а именно, начислит налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).

Пример

Организация продала технологическое оборудование по цене ниже его себестоимости своей дочерней компании.

Выручка от продажи составила 2 360 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 360 000 000 руб.). Закупочная цена оборудования составила 2 200 000 000 руб.

Организация ведет налоговый учет методом начисления.

Рыночная цена реализации товара составляет 3 540 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 540 000 000 руб.).

Для минимизации налоговых рисков принято решение начислить налог на прибыль и НДС по рыночным ценам.

Тогда, для целей налогообложения следует отразить выручку по рыночной цене. А в бухгалтерском учете – исходя из фактических цен реализации.

https://www.youtube.com/watch?v=5GkjJQDiuOk

Это приведет к возникновению постоянной разницы между бухгалтерским и налоговым учетом в сумме 1 000 000 000 руб. ((3 540 000 000 руб. – 540 000 000 руб.) – (2 360 000 000 руб. – 360 000 000 руб.)).

В бухгалтерском учете постоянная разница будет формировать постоянное налоговое обязательство в размере 200 000 000 руб. (1 000 000 000 руб. x 20%).

В бухучете организации необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 2 360 000 000 руб. – отражена фактическая выручка от продажи оборудования;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 2 200 000 000 руб. – списана себестоимость оборудования;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет “Расчеты по НДС,

– 540 000 000 руб. – начислен НДС с потенциальной выручки (при продаже продукции по рыночной цене);

Дебет 99 Кредит 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”,

– 200 000 000 руб. – начислено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС”, Кредит 51

– 540 000 000 руб. – перечислен в бюджет НДС, начисленный исходя из рыночной цены;

Дебет 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”, Кредит 51

– 200 000 000 руб. – перечислен в бюджет налог на прибыль, начисленный исходя из рыночной цены.

Симметричные корректировки

Если продавец самостоятельно посчитает и уплатит налоги по рыночной цене с доходов по контролируемой сделке, то покупатель не сможет пересчитать налоговую базу в сторону уменьшения.

Ведь такое право у него возникнет, только если после проверки цен и уплаты продавцом недоимки покупатель получит от налогового органа уведомление на проведение симметричных корректировок (Пункт 1 ст. 105.3, п. п. 1, 2 ст. 105.18 НК РФ).

Таким образом, чтобы пересчитать налоговую базу в ходе симметричной корректировки, другая сторона сделки должна быть осведомлена о том, что ее взаимозависимое лицо проверили и доначислили налоги (п. 2 ст. 105.18 НК РФ).

Если компания добровольно заплатит в бюджет доначисленные налоги, ФНС направит уведомление о возможности симметричных корректировок другому участнику контролируемой сделки в течение одного месяца (п. 4 ст. 105.18 НК РФ).

Второй вариант

В этом случае компании придется доказывать налоговикам на “ценовой” проверке, что товар не пользовался спросом и цена такой сделки укладывается в интервал цен, по которым такой товар продают невзаимозависимые лица (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. 7 ст. 105.9 НК РФ).

Если налоговые органы все же посчитают, что цены были несопоставимы с рыночными, то после “ценовой” проверки обратятся в суд с целью взыскания недоимки и пени по налогу на прибыль и НДС (Пункт 5 ст. 105.3, пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Если доходы по сделке относятся к 2015 г., то налоговые органы также могут наложить штраф в размере 20% от суммы неуплаченных налогов (Пункт 1 ст. 129.3 НК РФ; п. 9 ст. 4 Закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

Уведомление о контролируемых сделках

Не позднее 20 мая следующего года необходимо представить в налоговую инспекцию уведомление о контролируемых сделках, совершенных ею в течение минувшего года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

Расходы на приобретение товара, проданного с убытком

Налоговые органы могут настаивать на том, что расходы на приобретение товара, проданного с убытком, экономически необоснованны, а потому их нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

Чтобы подтвердить обоснованность своих расходов, можно привести следующие аргументы:

Расходы на приобретение товаров были экономически обоснованны, так как товары были приобретены для продажи с прибылью.

Но поскольку обстоятельства изменились не в лучшую сторону, то важнее продать товар с убытком для высвобождения оборотных средств, что позволяет избежать еще больших убытков от полного списания товара.

Таким образом, расходы будут экономически обоснованными, если они были направлены на получение прибыли. Конечный результат не имеет решающего значения.

Входной НДС по товару, проданного с убытком

Налоговые органы могут увидеть в убыточной сделке получение необоснованной налоговой выгоды по следующим основаниям:

– отсутствие разумной экономической цели заключения убыточной сделки – один из признаков получения необоснованной налоговой выгоды (Пункты 1, 3, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53);

– вычет при приобретении был больше, чем сумма налога, начисленная при реализации товара.

На основании этого налоговики могут настаивать, что если товары проданы с убытком, то “входной” НДС по ним принять к вычету нельзя.

Тем не менее, налоговую выгоду в виде вычета НДС при продаже товаров с убытком можно обосновать в ходе судебного разбирательства.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a77/852761.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.