Как учитывать подарочные сертификаты в бухучете

Учитываем подарочные сертификаты

Как учитывать подарочные сертификаты в бухучете

Начнем мы не с бухгалтерского учета и не с налогов, и даже не с анонсированного выше письма финансового ведомства.

Первым делом нужно сказать о внутренних документах, которые организации нужно будет оформить, если принято решение торговать подарочными сертификатами.

И основной документ тут — приказ руководителя, утверждающий правила выпуска, обращения и использования подарочных сертификатов.

В этом документе нужно максимально подробно описать, на какие товары (работы, услуги) или группы товаров, работ, услуг будут выпускаться подарочные сертификаты.

Так, подарочные сертификаты могут быть товарными (то есть сертификат обменивается на определенный товар, работу, услугу, группу товаров; например, на утюг, или SPA-процедуру) или денежными (то есть на указанную в сертификате  сумму можно выбрать любые товары, работы или услуги).

Если предполагается вводить какие-либо ограничения по использованию сертификатов — по времени действия, по ассортименту, по кругу лиц, которые могут использовать сертификат, и проч. — их также нужно зафиксировать в данном документе.

Далее в приказе фиксируются технические моменты — где будут печататься сертификаты, какие у них будут механизмы защиты от подделки, кто будет организовывать их доставку и выдачу покупателям, какие операции продавцы должны совершить при получении от клиентов данных сертификатов и т п. И в разработке этой части документа бухгалтеру уже имеет смысл принять самое деятельное участие, так как именно на этой стадии у него есть возможность зафиксировать наиболее выгодный и простой вариант оформления операций с подарочными сертификатами.

Как вы, наверняка, заметили, приказ руководителя о подарочных сертификатах четко делится на две большие части — техническую и организационную. Если техническая часть касается исключительно продавца, то в организационной содержатся моменты, которые должен знать и покупатель.

Поэтому мы советуем оформлять данный документ в виде собственно приказа, где будут содержаться технические моменты, а также приложения к нему в виде правил использования сертификатов. В дальнейшем нужно будет обеспечить наличие текста этих правил в каждой торговой точке, чтобы покупатели имели возможность с ним ознакомиться.

Кроме того, на эти правила нужно сделать ссылку на каждом сертификате с указанием, что приобретатель сертификата с ними ознакомлен.

А еще лучше, если при продаже сертификата будет оформляться письменный документ, где покупатель будет ставить свою подпись об ознакомлении с правилами обращения и использования подарочных сертификатов — это сильно поможет организации в случае каких-либо споров с покупателями.

Изготовление подарочных сертификатов

Следующий шаг акции «подарочный сертификат», который уже напрямую затрагивает бухгалтерию, — это организация изготовления самих сертификатов. Обычно данную работу поручают сторонним компаниям на основании договора подряда.

Соответственно, расходы на такое изготовление организация сможет учесть при налогообложении прибыли на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, как прочие расходы, связанные с реализацией.

Документами, подтверждающими обоснованность данных расходов, будут договор с изготовителем, акты приемки изготовленных сертификатов, а также приказ руководителя, о котором мы подробно рассказали в предыдущей части этой статьи.

Достаточно часто у бухгалтеров возникает вопрос — не признает ли налоговый инспектор данные расходы рекламными? На наш взгляд, если приказ руководителя составлен таким образом, что из него явно следует нерекламный характер подарочных сертификатов, претензий со стороны налоговых органов не возникнет.

Для этого в приказе должно быть четко и недвусмысленно указано, что сертификаты именно продаются, а не передаются бесплатно для привлечения внимания к определенному товару или организации в целом; что они подтверждают право предъявителя приобрести конкретный товар, или товары на определенную сумму и т п.

 Проще говоря, из приказа должно явно следовать, что отношения между организацией и держателем сертификата носят исключительно товарно-денежный характер.

Продажа сертификата и обмен на товар

Итак, с подготовительным этапом разобрались. Теперь рассмотрим, как бухгалтеру учесть суммы, поступающие от покупателей подарочных сертификатов. И вот тут нужно обратить внимание на недавнее письмо Минфина России, в котором финансовое ведомство четко определило налоговую судьбу данных поступлений.

Речь идет о письме от 25.04.11 № 03-03-06/1/268. В нем указано, что сертификаты по своей сути самостоятельным товаром не являются — они лишь удостоверяют право предъявителя сертификата на получение товара. Поэтому суммы, полученные от реализации сертификатов, надо учитывать в качестве авансов.

Выручка же будет отражена позднее — при «отоваривании» сертификата. Именно на эту дату при методе начисления возникнет доход, облагаемый налогом на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). А при кассовом методе и при УСН доход возникнет уже в периоде получения предоплаты.

Не забудьте, что получение аванса влечет обязанность по исчислению и уплате НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Рассмотрел Минфин и ситуацию, когда срок действия сертификата истек, а за получением товара покупатель так и не обратился. В этом случае сумма, полученная при продаже сертификата, учитывается во внереализационных доходах как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Однако еще две распространенные ситуации — покупка товаров на сумму большую или меньшую, чем номинал сертификата — Минфин, к сожалению, не рассмотрел. Восполним этот пробел самостоятельно.

Так, если владелец сертификата решил взять более дорогой товар, чем это предполагает номинал сертификата, то разницу он просто доплатит в кассу продавца. Соответственно, у продавца возникнет доход в виде полной стоимости переданного товара. Так что никаких сложностей тут нет.

Если же покупатель выбрал товар, стоимость которого меньше, чем номинал сертификата, то часть стоимости сертификата, соответствующая цене товара, будет учтена в доходах от реализации, а оставшаяся неиспользованной часть как безвозмездно полученное имущество. Заметим, что такой подход нашел одобрение у столичных налоговиков (см. письмо УФНС России по г. Москве от 22.10.09 № 17-15/110609).

Как быть с ККТ

Пожалуй, наибольшие проблемы при организации работы с подарочными сертификатами вызывает применение контрольно-кассовой техники. Сложности здесь носят, скорее, технический характер и связаны с необходимостью, с одной стороны, обеспечить выдачу покупателю чека как при продаже сертификата, так и при его «отоваривании», а с другой — не «задвоить» такой выдачей выручку от реализации.

Из этого следует, что организациям, решившим работать с подарочными сертификатами, нужно обеспечить раздельный учет по кассе тех чеков, которые выбиваются на суммы, поступающие от реализации сертификата, и чеков, которые выбиваются на товар (работу, услугу), продаваемые по данному сертификату.

Сделать это можно разными способами, но наиболее простым является закрепление за сертификатами отдельной секции на кассовом аппарате. В любом случае принятый порядок учета в рассматриваемой ситуации нужно обязательно закрепить официально, оформив приказ руководителя, и обеспечить ознакомление с этим приказом всех продавцов и кассиров.

Попутно заметим, что факт необходимости применения ККТ при получении от покупателей аванса наличными (т.е. в нашем случае при продаже сертификата) уже сомнению не подвергается, так как подтвержден на самом высоком судебном уровне (см.

постановление Президиума ВАС РФ от 21.03.06 № 13854/05).

А вот что касается необходимости пробития чека при «отоваривании» сертификата, то тут у организации, допустившей оплошность, и не пробивший такой чек, есть возможность избежать ответственности.

Так, ФАС Уральского округа, рассматривая подобное дело, указал, что при оказании услуг, оплата за которые была произведена заранее посредством приобретения подарочного сертификата, излишка денежных средств в кассе не образуется. А значит, нет доказательств факта оказания услуг без применения ККТ и без выдачи бланка строгой отчетности. Это означает, что нет и ответственности за такое деяние (постановление от 03.03.08 № Ф09-883/08-С1).

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/beginner/2011/5/4735

Подари мне этот подарочный сертификат

Как учитывать подарочные сертификаты в бухучете

В настоящее время, в корпоративной и деловой этике многих компаний принято поздравлять своих сотрудников с различными праздниками, очень часто в качестве подарка стали использовать подарочные сертификаты. Но прежде чем воспользоваться этой идеей, необходимо узнать, не возникнет ли сюрпризов для бухгалтера при оформлении подарков в бухгалтерском и налоговом учете.

Как классифицирует сертификат Российское законодательство:

В настоящий момент в Российском законодательстве понятие “подарочный сертификат” законодательно не закреплено. В современном экономическом словаре одно из определений сертификата следующее: письменный финансовый документ, свидетельство, удостоверяющее факт внесения его владельцем определенной суммы денежных средств и предоставляющее ему вытекающие из этого права.

Из положений Гражданского кодекса следует, что любые права юридических и физических лиц на определенное имущество квалифицируются как имущественные права. Поэтому можно сказать, что подарочный сертификат удостоверяет имущественные права его владельца к компании, выпустившей этот документ.

Значит, при передаче работнику подарочного сертификата организацией, купившей указанный документ, осуществляется безвозмездная передача имущественного права, подтвержденного сертификатом.

Документальное оформление:

Компания, выпустившая сертификат, оформляет его продажу как получение аванса в счет будущих поставок. Следовательно, в момент продажи сертификата продавец не обязан выставлять накладные и выписывать счет-фактуру на реализацию товаров.

Если сертификаты приобретаются по безналичному расчету, компания продавец обязана предоставить акт приема передачи сертификатов и счет-фактуру на аванс (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если сертификаты приобретены сотрудником компании от своего имени за наличный расчет, то продавец сертификатов обязан выдать только кассовый чек (письмо УФНС РФ по г.

Москве от 17.09ю10 № 17-15-098018), счет-фактура на аванс при этом не выдается (п.7 ст. 168 НК РФ).

При погашении сертификатов физическими лицами оформление первичных документов происходит уже в адрес данных физических лиц. Соответственно, компания-покупатель сертификатов не получает при этом никаких документов.

Поступление и Передача подарочных сертификатов сотрудникам:

Подарочные сертификаты можно отнести к денежным документам, поскольку на них отражена только сумма (номинал) и они представляют собой право требования определенных имущественных благ.

Безвозмездная передача одаряемому имущественного права (требования) к дарителю или третьему лицу оформляется договором дарения. Это следует из п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса. Отметим, что дарение принадлежащего дарителю права требования к третьему лицу производится с соблюдением правил, предусмотренных ст. ст. 382 – 386, 388 и 389 ГК РФ (п. 3 ст. 576 ГК РФ).

Договор дарения заключается как в устной, так и в письменной форме. Договор дарения движимого имущества не может быть заключен устно, если в качестве дарителя выступает юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб.

Движимым имуществом признаются вещи (кроме недвижимости), включая деньги и ценные бумаги (п. 2 ст. 130 ГК РФ). Следовательно, подарочные сертификаты относятся к движимому имуществу. Значит, при передаче подарочных сертификатов номинальной стоимостью свыше 3000 руб. в дар сотрудникам организация обязана составлять договор дарения в письменной форме”.

При выдаче подарка оформляется приказ (распоряжение) о поощрении работника (работников) по форме N Т-11 (Т-11а), а также ведомость в произвольной форме.

Напомним, что документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст.

9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.

Можно ли учесть затраты на покупку подарочных сертификатов для целей налогообложения прибыли:

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых сотрудникам организации, которые не предусмотрены трудовыми или коллективными договорами (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Поэтому, если подарочные сертификаты вручаются сотрудникам к юбилейным датам, праздникам или же в виде премии, не предусмотренной трудовым или коллективным договором, расходы на приобретение сертификатов организация не вправе учесть в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

В бухгалтерском учете, данные затраты отражаются в составе прочих расходов (п. п. 4 и 11 ПБУ 10/99).

Порядок исчисления НДС:

При передаче подарочных сертификатов работникам организация фактически осуществляет реализацию на безвозмездной основе. Такая операция облагается НДС по ставке 18%. Датой начисления НДС будет являться день передачи сертификатов сотрудникам.

Можно ли применить вычет по НДС при покупке подарочных сертификатов? Оплата, перечисленная при покупке подарочных сертификатов, является авансом за товары (работы, услуги).

Если подарочный сертификат приобретается в магазине розничной торговли за наличный расчет, сотрудником от своего имени то ему выдается только чек ККТ, который не является основанием для предъявления к вычету суммы “входного” НДС.

Применить налоговый вычет организация может только при наличии счета-фактуры от поставщика. Поэтому организации-покупателю сертификатов необходимо потребовать у организации продавца счет-фактуру на аванс Чтобы получить счет-фактуру, покупать подарочные сертификаты организации нужно у плательщика НДС.

При этом сотруднику, через которого организация приобретает названные сертификаты, нужно выступать от ее имени (то есть иметь доверенность), а форма оплаты (наличная или безналичная) значения не имеет.

Так как подарочные сертификаты приобретены для передачи работникам организации, значит, они используются в операциях, облагаемых НДС.

Примеры отражения подарочных сертификатов в бухгалтерском и налоговом учете.

1. Сертификаты приобретены по безналичному расчету, либо за наличный расчет от имени компании (сотрудником по доверенности). Покупателю предоставлена счет-фактура на аванс.

операцииПроводка
Выданы денежные средства под отчет на покупку сертификатов.Дт. 71 Кт. 503 000,00
Оплачены сертификаты по безналичному расчетуДт. 60 Кт 513 000,00
Оприходованы сертификаты приобретенные сотрудником за наличный расчет (авансовый отчет сотрудника)Дт. 50.3 Кт.712 542,38(3000/1,18)
Оприходованы сертификаты, приобретенные по безналичному расчетуДт. 50.3 Кт 602 542,38(3000/1,18)
Отражен НДС на основании полученной счета фактурыДт. 19 Кт 60(3000/1,18*18%)457,62
НДС отражен в книге покупок (счет-фактура на аванс)Дт. 68.2 Кт 19(3000/1,18*18%)457,62
Сертификаты переданы сотрудникамДт 91.02 Кт. 50.32 542,38
Начислен НДС с безвозмездной реализации имущественных прав (подарочных сертификатов)Дт. 91.02 Кт 68.2457,62(2542,38*18%)
На основании постоянной разницы. Отражено постоянное налоговое обязательство.Дт. 99 Кт 68.4600,00(3000*20%)

2. Сертификаты приобретены за наличный расчет сотрудником компании от своего имени:

операцииПроводка
Выданы денежные средства под отчет на покупку сертификатов.Дт. 71 Кт. 503 000,00
Оприходованы сертификаты приобретенные сотрудником за наличный расчет (авансовый отчет сотрудника)Дт. 50.3 Кт.713 000,00
Сертификаты переданы сотрудникамДт 91.02 Кт. 50.32 542,38
Начислен НДС с безвозмездной реализации имущественных прав (подарочных сертификатов)Дт. 91.02 Кт 68.2540,00(3000*18%)
На основании постоянной разницы. Отражено постоянное налоговое обязательство.Дт. 99 Кт 68.4708,00(3000+540= 3540 *20%)

НДФЛ

В случае выдачи организацией сотрудникам подарочных сертификатов на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ у них появляется доход в натуральной форме в виде имущественного права на получение товаров (работ, услуг) у компании – эмитента сертификатов в пределах их номиналов. (Письмо Минфина России от 17.09.2009 № 03?04?06?01/240).

Отнесение доходов, полученных налогоплательщиками в виде стоимости подарочных сертификатов, к подаркам, премиям или иным видам доходов зависит от документального оформления выплаты доходов.

Поэтому если выдача сертификатов документально оформлена в качестве подарков от организации, то их стоимость в сумме до 4000 руб. освобождается от налогообложения НДФЛ . (п. 28 ст. 217 НК РФ).

С суммы, превышающей указанный размер, организация исчисляет НДФЛ в общем порядке, применяя ставки 13 и 30% соответственно.

НДФЛ исчисляется на дату передачи подарочного сертификата (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Организация как налоговый агент обязана удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Например, при выплате очередной заработной платы в денежной форме.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Источник: https://www.profbuh.ru/articles/740/

IFRS 15 – Как учитывать подарочные карты и предоплаченные услуги?

Как учитывать подарочные сертификаты в бухучете

Торговые сети часто предлагают клиентам подарочные карты, которыми можно рассчитаться за покупку впоследствии. Рассмотрим бухгалтерский учет продаж с применением подарочных карт в соответствии с МСФО.

Допустим, вы ведете бухгалтерский учет в розничной сети, которая продает одежду, аксессуары и предметы интерьера.

Подобные компании также обычно продают подарочные карты определенной стоимости. Например, клиент может приобрести подарочную карту на 100 д.е. и подарить ее кому-нибудь в качестве подарка на день рождения. Потом владелец карты может прийти в магазин и купить что-нибудь, расплатившись подарочной картой.

Допустим, что когда компания из нашего примера продает подарочную карту, она учитывает ее как выручку, но аудиторы компании утверждают, что это не соответствует стандарту МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Так ли это?
Как следует учитывать подарочные карты?

Короткий ответ – ДА.

Вы не должны учитывать продажу подарочной карты напрямую как выручку.

Почему?

Причина в том, что МСФО (IFRS) 15 требует признания выручки, когда вы выполняете обязанность к исполнению (англ. 'performance obligation').

В данном же случае подарочная карта сама по себе НЕ является обязанностью к исполнению.

Это просто предоплата за будущую поставку товара. Клиент дал вам деньги за подарочную карту сейчас, и вам придется предоставить ему товары позже, когда кто-то придет и захочет использовать эту подарочную карту для оплаты.

Как учесть подарочные карты в момент их продажи?

МСФО (IFRS) 15 объясняет это в руководстве по применению – параграф B44.

Другими словами, подарочные карты – это нереализованные права покупателей (англ. 'unexercised rights'), которые будут реализованы в будущем.

Вы должны признать сумму, относящуюся к этому нереализованному праву, в качестве обязательства по договору.

Когда покупатель приходит в ваш магазин, покупает одежду и расплачивается подарочной картой, это тот момент, когда вы снимаете с себя обязательство по договору и признаете выручку от продажи.

Причина этого в том, что в момент оплаты покупки и оплаты подарочной картой вы выполнили обязанность к исполнению, другими словами – вы предоставили товар своему клиенту.

Как признать выручку от неиспользованных услуг?

Это также называется невостребованной частью обязательства (англ. 'breakage amount') – предоплаченная, но неиспользованная клиентами услуга [см. параграфы B45-B46].

Вы должны признать невостребованную часть как выручку пропорционально структуре прав, которыми пользуется клиент.

В случае с подарочной картой, это зависит от того, как клиент может использовать ее:

  • Если клиент может использовать ее только для одного платежа, то вы признаете неиспользованную часть суммы по карте как выручку, когда клиент использует ее.
  • Если клиент может расплачиваться картой до тех пор, пока он не потратит всю сумму, вы признаете выручку пропорционально.

Что делать, если подарочной картой вообще никто не воспользуется?

Да, такое часто случается.

Вы продаете подарочную карту, и никто не приходит.

В этом случае вы должны признать выручку от невостребованной части, когда вероятность того, что клиент воспользуется своими правами, станет незначительной.

Например, если у подарочных карт есть определенный срок действия, вы можете признать выручку от невостребованной части по истечении этого периода.

Если у ваших подарочных карт нет срока действия и они действительны вечно, то вам необходимо собрать некоторую статистику за прошлые периоды, чтобы оценить, сколько времени должно пройти, прежде чем клиент забудет о неиспользованных подарочных картах и вероятность того, что он воспользуется ими, станет незначительной.

Подарочные карты, предоставляемые в качестве бонуса

Может случиться так, что вы бесплатно предоставите подарочную карту в качестве бонуса при крупной покупке.

В этом случае вы должны разделить цену сделки и распределить ее по проданным товарам и подарочным картам пропорционально относительным ценам обособленной продажи.

Пример учета подарочных карт, предоставляемых в качестве бонуса

Допустим, вы предлагаете бесплатную подарочную карту на 10 д.е., если клиент совершает покупку на сумму более 100 д.е.

Покупательница покупает товар за 100 д.е и получает подарочную карту на 10 д.е.

Общая цена сделки составляет 100 д.е., потому что это та сумма, которую вы получаете от своего покупателя за товар и подарочную карту.

Вам необходимо распределить цену сделки в 100 д.е. между отдельными обязанностями к исполнению на основе относительных цен обособленной продажи.

Расчет распределения представлен в следующей таблице:

Обязанность к исполнениюЦена обособленной продажиРаспределение цены сделки
Товар10091 (100/110*100)
Подарочная карта109 (10/110*100)
Итого110100

Ваши бухгалтерские проводки в момент продажи и выдачи подарочной карты:

  • Дебет. Денежные средства: 100 д.е.
  • Кредит. Выручка от продажи товаров: 91 д.е.
  • Кредит. Обязательство по договору (подарочные карты): 9 д.е.

Теперь подарочные карты действительны только в течение 1 месяца.

Если клиент приходит, покупает товары за 10 д.е. и платит подарочной картой, вы делаете следующую проводку:

  • Дебет. Обязательство по договору (подарочные карты): 9 д.е.
  • Кредит. Выручка от продажи товаров: 9 д.е.

Вам также необходимо учесть себестоимость продаж, относящуюся к отгруженным товарам.

Если клиент не воспользуется подарочной картой и срок ее действия истечет, то ваша бухгалтерская проводка будет такой же, только выручка будет называться чем-то вроде «выручка от от невостребованной части подарочной карты» или чем-то подобным.

В этом случае у вас нет себестоимости продаж, потому что вы не предоставляли никаких товаров.

Это было очень упрощенный пример, потому что в нем была исключена вероятность выкупа подарочной карты. Обычно компании должны оценить вероятность выкупа и включить ее в общую стоимость сделки с подарочной картой.

См. также:

IFRS 15 – Учет скидочных купонов по МСФО.

IFRS 15 – Как учитывать стимулирование продаж по МСФО?

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2018/ifrs-15-accounting-gift-cards-under-ifrs

Подарочные сертификаты: учет и налогообложение

Как учитывать подарочные сертификаты в бухучете

Если компания решает использовать подарочные сертификаты в рекламных целях, то бухгалтеру необходимо знать, как учитывать подарочный сертификат в бухгалтерском учете и какие налоги нужно заплатить при его передаче контрагенту? О нюансах учета таких операций и пойдет речь в статье.

Законодательство не содержит разъяснения такого понятия как «подарочный сертификат». Поэтому обратимся к Письмам Минфина РФ от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268 и УФНС РФ по г. Москве от 22.10.2009 № 17-15/110609, где найдем следующее определение:

Подарочный сертификат — это документ, удостоверяющий право его обладателя (держателя) приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.

Организация, как правило, раздает подарочные сертификаты покупателям, деловым партнерам или иным контрагентам в рамках проводимых рекламных акций и подобных мероприятий с целью:

  • рекламы собственного товара или продукции;
  • вручения подарков.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Бухгалтерский учет подарочных сертификатов

Если организация заказывает изготовление подарочных сертификатов определенного номинала у специализированной организации (например, типографии), то поступление и выбытие подарочных сертификатов в бухгалтерском учете отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д 44 К 60 (76) – отражены расходы на изготовление подарочных сертификатов (без НДС)

Д 19 К 60 (76) – учтен НДС

Д 006 — оприходованы подарочные сертификаты

При вручении подарочных сертификатов происходит их выбытие:

К 006 — выбытие подарочных сертификатов

Д 91.2 К 68.2 — начислен НДС с безвозмездной передачи подарочных сертификатов    

Подарочные сертификаты учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности», в условной оценке или в сумме фактических затрат на их изготовление (без учета НДС). Поскольку расходы на изготовление подарочных сертификатов напрямую связаны с реализацией товаров, для бухгалтерского учета таких расходов используется счет 44 «Издержки обращения», согласно п. 2 и п. 5 ПБУ 10/99.

Вручение подарочного сертификата покупателям, расценивается контролирующими органами, как безвозмездная передача имущества, которая является объектом налогообложения НДС. В связи с этим, при передаче подарочного сертификата необходимо начислить НДС.

Если организация приобретает подарочные сертификаты определенного номинала у сторонних торговых организаций, то поступление и выбытие подарочных сертификатов в бухгалтерском учете отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д 50.3 К 60 (76) – оприходованы подарочные сертификаты

Д 19 К 60 (76) – учтен НДС

В данном случае, подарочные сертификаты могут относиться к денежным документам и учитываться на счете 50.3 «Денежные документы» в сумме фактических затрат на их приобретение (без учета НДС), поскольку такие сертификаты представляют собой право требования и приобретения определенных товаров (услуг).

Также, подарочные сертификаты, приобретенные у сторонних торговых организаций, могут учитываться на счете 10 «Материалы» в сумме фактических затрат на их приобретение (без учета НДС). Выбранный организацией способ необходимо закрепить в учетной политике.

Д 10 К 60 (76) – оприходованы подарочные сертификаты

Д 19 К 60 (76) – учтен НДС

Выбытие при раздаче подарочных сертификатов, соответственно, отражается:

Д 91.2 (44) К 50.3 (10) – списаны подарочные сертификаты

Д 91.2 К 68.2 — начислен НДС с безвозмездной передачи подарочных сертификатов    

Налоговый учет подарочных сертификатов

Безвозмездная раздача подарочных сертификатов клиентам или покупателям при проведении рекламной акции, либо при вручении в качестве подарка, относится к рекламным расходам организации.

При распространении собственных подарочных сертификатов, очевидно, что на подарочном сертификате отображается логотип организации. Такие подарочные сертификаты полностью соответствуют определению рекламы в ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ и поэтому считаются рекламой.

Аналогичный подход применяется и при безвозмездной раздаче, в качестве подарков и призов, подарочных сертификатов сторонних торговых организаций.

Прибыль

Для целей налогообложения прибыли расходы на подарочные сертификаты учитываются в качестве нормируемых рекламных расходов, в пределах 1% от выручки. Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 10.03.

2017 № 03-07-11/13704, если подарочные сертификаты вручаются покупателям в рамках проведения рекламной акции, то стоимость указанных призов (сертификатов)  учитывается на основании п. 4 ст.

264 НК РФ в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Выручка, для целей нормирования рекламных расходов, определяется без учета суммы НДС и акцизов. Как следует из положений ст.

248 НК РФ, при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При определении выручки от реализации, для расчета норматива расходов на рекламу, в нее не включаются внереализационные доходы (Письма Минфина РФ от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18216, от 23.12.2016 № 03-03-06/77417, от 22.04.2015 № 03-03-06/22913).

НДС

Бесплатная передача подарочных сертификатов, проводимая в рамках рекламных мероприятий или акций, подпадает под действие п. 1 ст.

39 НК РФ, так как происходит передача права собственности и квалифицируется в качестве безвозмездной реализации, так как у получающей стороны не возникает встречных обязательств по оплате в любом виде.

 Такое мнение выражено в Письмах Минфина РФ от 20.07.2017 № 03-07-11/46167, от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653.

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе на безвозмездной основе (п. 1 ст. 146 НК РФ). В этом случае налоговая база по НДС определяется исходя из цены приобретения (себестоимости) подарочного сертификата.

То есть, на дату передачи подарочного сертификата покупателю, деловому партнеру или любому иному контрагенту, организация обязана начислить на его стоимость НДС.

При этом, входной НДС, уплаченный поставщикам при приобретении подарочных сертификатов, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Пример 

Торговая организация «Альфа», применяющая ОСНО, для проведения рекламной акции среди покупателей, приобретает у гипермаркета «М.» 30 штук подарочных сертификатов (карт) номиналом 1 000 рублей каждый.

Бухгалтер «Альфы» сделает следующие проводки:

Д 60 (76) К 51 — 30 000 — оплачены подарочные сертификаты

Д 50.3 (10) К 60 (76) – 25 423,73 — оприходованы подарочные сертификаты

Д 19 К 60 (76) – 4 576,27 — учтен НДС

Д 68.2 К 19 — 4 576,27 — НДС принят к вычету

Д 91.2 (44) К 50.3 (10) – 25 423,73 — переданы подарочные сертификаты покупателям

Д 91.2 К 68.2 — 4 576,27 — начислен НДС при передаче подарочных сертификатов

УСН

Затраты на приобретение подарочных сертификатов для проведения рекламных мероприятий и акций учитываются организациями, применяющими УСН, в составе расходов на рекламу, согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на рекламу при УСН учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то есть, расходы на рекламу учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Организации, применяющие УСН, нормируют рекламные расходы, исходя из оплаченной выручки (Письмо Минфина РФ от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832).

Документальное оформление подарочных сертификатов

Расходы организации по приобретению и дальнейшей передаче подарочных сертификатов покупателям, деловым партнерам или иным контрагентам в рамках проводимых рекламных акций, лучше всего подтвердить следующими документами:

1. Приказ руководителя организации на приобретение подарочных сертификатов для дальнейшей раздачи их покупателям (в рамках проводимого рекламного мероприятия или акции)

2. Договор на приобретение подарочных сертификатов

3. Накладная на получение подарочных сертификатов

4. Смета расходов на мероприятие, в ходе которого происходит раздача подарочных сертификатов покупателям, утвержденная приказом руководителя

5. Программа самого мероприятия или акции

Источник: https://School.Kontur.ru/publications/1622

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.